Договор толлинга: образец, что это такое, ГК РФ, договор на изготовление готовой продукции из давальческого сырья, чем регулируется

Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Определение «давальческие материалы» закреплено в законодательстве о бухгалтерском учете. Так, в п.

156 Методических указаний № 119н говорится, что это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

В главе 25 НК РФ определение давальческих материалов или чего-либо подобного отсутствует, в то время как их учет имеет свои особенности, обусловленные прежде всего тем, что к переработчику (исполнителю) не переходит право собственности на эти материалы.

Какие существенные условия должны быть отражены в договоре на переработку материалов? Каковы особенности учета доходов и расходов у сторон такого договора? Какими первичными документами оформлять операции, связанные с передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику?

Правовое регулирование

Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.

Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов, который обязан возместить стоимость переработки. При этом дается оговорка – если иное не предусмотрено договором.

Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, то право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. Это лицо обязано возместить собственнику материалов их стоимость.

Договор на переработку давальческого сырья как самостоятельный вид договора в ГК РФ не предусмотрен. Только в гл. 37 «Подряд» ГК РФ имеется ст. 713, регулирующая порядок выполнения работы с использованием материала заказчика.

Итак, по договору на переработку давальческих материалов одна сторона (исполнитель) обязуется изготовить из материалов, принадлежащих другой стороне (заказчику), продукцию в количестве и по характеристикам, предусмотренным договором, а последняя обязуется оплатить услуги по переработке.

Исходя из вышеперечисленных норм в договоре целесообразно закрепить следующие положения:

предоставление материалов осуществляется заказчиком на давальческой основе;
право собственности на материалы сохраняется за заказчиком;
исполнитель расходует материалы экономно и расчетливо и только для целей, на которые они были ему предоставлены;
исполнитель обязан представить заказчику отчет об использованных материалах, а также возвратить остаток материала.

Помимо этого, следует оговорить и такие условия, как характер выполняемых работ по переработке, технологические требования к ним; наименование и количество передаваемых материалов; сроки выполнения обязательств; наименование и технические характеристики готовой продукции.

Стороны должны предусмотреть, куда будет деваться неиспользованный материал – возвращаться к заказчику или оставаться у исполнителя. В последнем случае к исполнителю переходит право собственности на материалы. Ему следует оплатить их или уменьшить цену работы на стоимость остатков.

Первичные документы, оформляемые сторонами договора

Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.
Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).
Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.
После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:

наименование и количество полученных и использованных материалов;
наименование и количество готовой продукции;
наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.

После выполнения работ по переработке стороны составляют и подписывают акт приема-передачи выполненных работ, где указывается денежная стоимость работ.

Заказчик, принимая готовую продукцию, оформляет приходный ордер № М-4 или накладную на готовую продукцию по ф. № МХ-18 (утверждена Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66).

Учет у заказчика (давальца)

Бухгалтерский учет

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний № 119н).

Передача отражается внутренними записями по счету 10:

Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10-1 «Сырье и материалы».

Стоимость оказанных исполнителем услуг по переработке материалов (без учета НДС) будет являться расходом организации по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ делается проводка: Дебет 20 Кредит 60.

Если в результате переработки материалов образуются возвратные отходы, которые по соглашению сторон возвращаются заказчику (давальцу), учет этих отходов ведется исходя из положений п. 111 Методических указаний № 119н.

Отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с отражением их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п.

(то есть по цене возможного использования или продажи).

На дату утверждения отчета заказчик принимает возвратные отходы, делая в учете проводку: Дебет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 20.
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
В конечном итоге фактическая себестоимость материалов будет складываться из суммы, уплаченной поставщику, плюс затраты на переработку минус возвратные отходы (при наличии).
Фактическая себестоимость списывается проводкой: Дебет 20 Кредит 10-7.
Готовая продукция, принятая к учету, отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20.

Налоговый учет

Материальные расходы.

По общему правилу затраты организаций на покупку материалов относятся к материальным расходам и при расчете налога на прибыль учитываются на дату их передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Что касается давальца, то в момент передачи им переработчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена.

Расход можно признать только на дату утверждения отчета исполнителя об использовании материалов.

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, признаются материальными расходами на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Возникает вопрос: к каким расходам (прямым или косвенным) относятся расходы на переработку? С одной стороны, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

С другой стороны, в бухучете себестоимость материалов складывается из затрат в виде суммы, уплаченной поставщику, и затрат на переработку.

Если одни учитывать как прямые, а другие – как косвенные, это значительно увеличит трудоемкость расчетов и приведет к образованию разниц и применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Операции с давальческим сырьем

В предлагаемой статье М.Л. Пятов, Санкт-Петербургский государственный университет, рассматривает юридическое и налоговое содержание операций с давальческим сырьем, а также вопросы бухгалтерского учета у заказчика и подрядчика.

Содержание

Общий смысл операций с так называемым давальческим сырьем состоит в следующем. Организация, целью которой является приобретение определенных активов (продукции), закупает материалы для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукцию, изготовить определенный объем таких ценностей из этого сырья.

Давальческое сырье — чисто бухгалтерский термин. С точки зрения гражданского законодательства операции, о которых идет речь, являются разновидностью договора подряда.

Согласно статье 702 ГК РФ, «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его».

В рассматриваемом случае организация, поручающая изготовление продукции из собственного сырья и материалов, выступает в роли заказчика по договору подряда, а организация-изготовитель продукции — в роли подрядчика.

Общее предписание статьи 704 ГК РФ о том, что работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами, носит диспозитивный характер.

Другими словами, она имеет силу только в случае «если иное не предусмотрено договором подряда». Таким образом, заказчик может поручить подрядчику изготовление определенных вещей (продукции) из собственных материалов.

Такого рода операции регулируются общими нормами о договоре подряда главы 37 ГК РФ.

В то же время ГК РФ содержит и специальные статьи, посвященные операциям с давальческим сырьем. Это статья 713 «Выполнение работы с использованием материалов заказчика» и статья 714 «Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества».

Так, подрядчик обязан использовать предоставляемый заказчиком материал «экономно и расчетливо». После окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 713 ГК РФ.

Если результат работы не был достигнут, либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре подряда использования (а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования), по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы (п. 2 ст. 713 ГК РФ).

Статья 714 ГК РФ специально устанавливает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
На порядок определения цены работ с давальческим сырьем, приемки выполненных работ и ее оплаты распространяются общие нормы о договоре подряда, содержащиеся, соответственно, в статьях 709, 711 и 720 ГК РФ.
Приведенные нормы ГК РФ позволяют выделить следующие гражданско-правовые характеристики рассматриваемых операций, определяющие их налоговую и бухгалтерскую трактовки:

передаваемые подрядчику для переработки материалы являются собственностью заказчика, его же собственностью, соответственно, с момента ее изготовления является и выпускаемая подрядчиком продукция;
принятые от заказчика материалы и изготовленная из них продукция до передачи заказчику находятся во владении подрядчика, который несет ответственность за их сохранность;
стоимость переданных подрядчику материалов не входит в цену данной разновидности договора подряда.

В рассматриваемом случае организация, поручающая изготовление продукции из собственного сырья и материалов, выступает в роли заказчика по договору подряда, а организация-изготовитель продукции — в роли подрядчика.

Такого рода операции регулируются общими нормами о договоре подряда главы 37 ГК РФ.

В то же время ГК РФ содержит и специальные статьи, посвященные операциям с давальческим сырьем. Это статья 713 «Выполнение работы с использованием материалов заказчика» и статья 714 «Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества».

Статья 714 ГК РФ специально устанавливает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
На порядок определения цены работ с давальческим сырьем, приемки выполненных работ и ее оплаты распространяются общие нормы о договоре подряда, содержащиеся, соответственно, в статьях 709, 711 и 720 ГК РФ.
Приведенные нормы ГК РФ позволяют выделить следующие гражданско-правовые характеристики рассматриваемых операций, определяющие их налоговую и бухгалтерскую трактовки:

передаваемые подрядчику для переработки материалы являются собственностью заказчика, его же собственностью, соответственно, с момента ее изготовления является и выпускаемая подрядчиком продукция;
принятые от заказчика материалы и изготовленная из них продукция до передачи заказчику находятся во владении подрядчика, который несет ответственность за их сохранность;
стоимость переданных подрядчику материалов не входит в цену данной разновидности договора подряда.

Предписания первой части НК РФ, формирующие налоговое содержание операций с давальческим сырьем, во многом определяются их гражданско-правовой трактовкой, рассмотренной нами выше.

Отсутствие факта продажи продукции организации-заказчику, то есть факта перехода права собственности на продукцию от подрядчика к заказчику, позволяет отнести операции по изготовлению продукции из давальческого сырья для целей налогообложения к работам. Напомним, что согласно пункту 4 статьи 38 НК РФ, под работой понимается «деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц».

Соответственно, согласно статье 39 НК РФ, реализацией работ по выпуску продукции из давальческого сырья признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) результатов выполненных работ подрядчиком заказчику, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача результатов выполненных работ подрядчиком заказчику — на безвозмездной основе.

Факт передачи выпущенных из давальческого сырья изделий оформляется соответствующим актом приемки выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).

Передача заказчиком подрядчику материалов для переработки и передача подрядчиком заказчику готовых изделий как не влекущие за собой перехода права собственности на это имущество не являются реализацией товаров в соответствии со статьей 39 НК РФ. Следовательно, эти операции не облагаются НДС.

Общая схема бухгалтерских записей по отражению операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика будет иметь следующий вид:

Для организации-подрядчика рассматриваемые операции являются выполнением работ по договору подряда. Значит, расходы на выполнение соответствующих работ, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство».

Полученные от заказчика материалы и изготовленная из них продукция как находящиеся во владении подрядчика, но принадлежащие заказчику на праве собственности, отражаются, соответственно на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

У организации-заказчика

Общая схема бухгалтерских записей по учету изготовления продукции подрядчиком будет иметь следующий вид:

Для организации-заказчика реализация договора подряда фактически означает осуществление операций по изготовлению активов силами сторонней организации. Переданные подрядчику материалы остаются собственностью организации-заказчика и поэтому должны отражаться на счете 10 «Материалы».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, факт передачи их подрядчику отразится записями по субсчетам к счету 10.

Для отражения материалов, принятых в переработку, План счетов предусматривает специальный субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На нем учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, «затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки».

На взгляд автора, для учета затрат по выпуску заказываемых изделий целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Такое мнение основано на предписании пункта 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.

2001 № 44н), согласно которому «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации».

Договор давальческого сырья, образец, переработка

Одним из видов коммерческих договор является договор давальческого сырья. Составляется он с соблюдением норм Гражданского Кодекса. При сделках, для которых этот договор необходим, формируется обязательно еще несколько видом документации.

В предпринимательской деятельности принято выделять отдельный вид коммерческо-производственных операций – с давальческим сырьем.

Давальческие операции – это производственные действия, направленные на переработку давальческого сырья. Они подразумевают доработку, обработку, изготовление новой продукции из него.

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные затраты, которые заказчик (он именуется давальцем) передает исполнителю для переработки. Далее давалец получает переработанное сырье обратно в виде продукции и ее реализацией занимается самостоятельно. Т.е. он сохраняет за собой право на переданные МПЗ.

Образец договора

На нашем сайте все желающие могут ознакомиться с текстом договора на переработку и скачать его.

Образец договора на переработку давальческого сырья

В давальческой сделке присутствуют две стороны:

Заказчик в таком виде сделок обладает рядом характерных признаков:

У него имеются собственные материалы для переработки или денежные средства для их приобретения.
Он является владельцем товарного знака или патента на изготовление какой-то продукции.
Имеет рынки сбыта готовой продукции.
Предоставляет исполнителю собственные материалы для переработки и оплачивает услуги по ее осуществлению.
Передавая исполнителю сырье, давалец сохраняет на него права собственности.
Имеет права собственности на итоговый продукт, который производит исполнитель посредством переработки давальческого сырья.

Подрядчик в данной сделке владеет мощностями, необходимыми для переработки и обязан отдать переработанное сырье в виде итоговой продукции давальцу.

Переработка сырья: как осуществляется ведение документооборота

По сделкам с давальческим сырьем обязательно составлять бухгалтерскую отчетность. Ведется она на основании первичной документации.

Как ведет отчетность давалец

При передаче материалов переработчику давалец составляет накладную по форме М-15. В документе проставляется отметка о том, что материалы передаются на давальческой основе. Это важно, т.к.

за передачу давальческих материалов сторонам сделки не нужно оплачивать НДС. Составляют накладную в двух экземплярах. Первый остается у давальца на складе.

Второй забирает переработчик и получает по ней материалы.

Важно правильно заполнить накладную на передачу давальческого сырья: указать не только его объем или количество, но и стоимость. С одной стороны этот показатель для совершения сделки не нужен, т.к.

переработчик не будет реализовать ни сырье, ни продукцию. А с другой стороны, он несет материальную ответственность перед истинным владельцем на случай порчи этого сырья. Данная норма закреплена в ст.

714 ГК РФ.

Когда продукцию из давальческого материала давалец передает сторонним торговым структурам для ее доработки (например, для упаковки), он составляет дополнительные накладные по форме № ТОРГ-12.

В них обязательно делается отметка о давальческих МПЗ. В ином случае ФНС может потребовать от торговой организации, занимающейся доработкой, выплачивать НДС, т.к.

сочтет переданную для доработки продукцию в качестве отданной безвозмездно.

Такой вид накладной тоже составляется в двух экземплярах один для давальца, второй – для сторонней торговой организации, которая занимается доработкой.

Как ведет отчетность переработчик

Полученный на давальческой основе материал переработчик может оформить двумя способами:

Составить приходной ордер по форме М-4. В нем обязательно делается отметка о том, что МПЗ получены на давальческой основе. Плюс следует внести в документ реквизиты основного договора. При отсутствии такой записи ФНС потребует от переработчика уплаты налога на прибыль, как на имущество, полученное на безвозмездной основе (ст. 250 НК РФ).
Проставить штамп на документах, оформленных давальцем. В нем должна содержаться информация, которая указывает количество полученного давальческого сырья и его стоимость. При наличии таких сведений штамп расценивается в качестве приходного ордера.

Во всех документах о приемке давальческого сырья должны быть указаны:

Его количество.
Стоимость.
Его качество.

После выполнения заказанных работ переработчику следует оформить акт приема-передачи. В документе надлежит указывать стоимость продукции уже с учетом НДС. Дополнительно нужно оформить счет-фактуру.

Отдельным документом оформляется отчет о затратах на переработку и о израсходованном давальческом сырье. В него вносят:

Данные о принятом сырье (наименование, количество).
Сведения о полученной в результате переработки продукции (наименование, количество).
Данные об остатках давальческого сырья и отходах процесса переработки.

Единой формы документации для переработчика не разработано. Поэтому каждая структура может создавать свои образцы, но с соблюдением общих требований. Для каждого такого документа согласно ФЗ РФ № 129 (от 21.11.

1996) нужно указывать реквизиты.
Если переработчик возвращает давальцу неизрасходованное сырье, дополнительно оформляется накладная по форме М-15.

В ней следует делать отметку о том, что производится возврат сырья, полученного на давальческой основе.

Как составляется основной договор на переработку давальческого сырья

Ни один нормативно-правовой акт не предусматривает отдельной формы договора на переработку давальческого сырья. Поэтому при составлении подобных документов стороны руководствуются правилами, закрепленными в ГК РФ относительно договора подряда (гл. 37).

Согласно такому договору переработчик — подрядчик принимает на себя обязанности по приему, переработке и сдаче давальческого сырья. Давалец – заказчик со своей стороны обязан обеспечить подрядчика сырьем, принять переработанную продукцию и оплатить услуги подрядчика.

Право собственности на сырье и итоговый продукт принадлежит заказчику на основании ст. 703 ГК РФ.

Перераспределение рисков в ГК РФ закрепляется следующим образом:

За повреждение давальческого сырья расходы несет заказчик.
За повреждение продукта переработки давальческого сырья отвечает подрядчик.

Стороны сделки имеют право оставить эти нормы без изменений. В таком случае в договоре делается ссылка на ГК РФ. Но если стороны желают, они могут перераспределить в договоре риски в любой иной форме.

Если материалы уже передан переработчику и составлены документы передачи, ответственность за их повреждение несет подрядчик.
В приложении к договору следует обязательно не только указать, что заказчик предоставляет давальческое сырье, но и то что, подрядчик обладает необходимыми для его переработки производственными мощностями.

Указывая стоимость в договоре, следует включить в нее сумму компенсации издержек, которые несет переработчик, а также цену услуги, оказываемую заказчику.

Если стороны намереваются оговорить порядок компенсации услуг сверх основной стоимости, лучше не вносить эти условия в текст договора, а составлять отдельное приложение.

В расходы переработчика и в цену его услуг не включают стоимость давальческого сырья, ибо приобретаются оно за счет средств заказчика и принадлежит только ему, равно как и получаемая из этого сырья продукция.

В договоре необходимо указать:

Предмет договора, обозначение услуги, которую должен выполнить подрядчик.
Срок начала и окончания выполнения работ.
Данные о давальческом сырье (наименование, количество, характеристики).
Порядок передачи сырья и принятия продукции из него заказчиком. Сроки поставки и принятия, плюс санкции за нарушение сроков.
Данные о продукции, которая должна получиться в результате переработки.
Стоимость услуг по переработке.
Порядок возврата остатков давальческого сырья и отходов переработки заказчику.

Договор составляется в трех экземплярах, если стороны договариваются о его нотариальном удостоверении. Или в двух, если у нотариуса документ не заверяют. Государственной регистрации он не подлежит.

Перерабатываем давальческое сырье: что учесть в договоре

Несколько слов о сущности договора

В законодательстве договор на переработку давальческого сырья (далее — договор на переработку) как таковой не регламентируется. Иногда его именуют договором на оказание услуг по переработке сырья на давальческих условиях. Однако чаще всего рассматривают как договор подряда.

На заметку
По большей части то, как называют договор, вторично.

Чтобы при возникновении спора определить, какие нормы регулируют отношения по договору, суд принимает во внимание буквальное значение слов и выражений, содержащихся в документе, сопоставляет предусмотренные условия друг с другом и с его смыслом в целом. Кроме того, учитывает общую волю сторон исходя из цели договора, а также переговоры, переписку, последующее поведение сторон .

По каждому из этих видов договора (подряд и оказание услуг) исполнитель осуществляет деятельность по заданию заказчика определенный период времени. Отличие в том, что предметом договора подряда выступает не только процесс (работа), но и его результат .

Последнее характерно и для договора на переработку. Так, заказчик заинтересован не просто в совершении манипуляций с сырьем, а в получении конечного результата — когда исходное сырье приобретает свойства готовой продукции, например из переданной ткани отшивается постельное белье.

Следовательно, договор на переработку является договором подряда и регулируется соответствующими положениями гражданского законодательства.
Чтобы такой договор считался заключенным, сторонам следует согласовать :
1) предмет договора. То есть определить содержание, объем и результат выполняемой работы ;

Пример формулировки
Предметом настоящего договора является переработка подрядчиком корнеплодов свеклы сахарной фабричной урожая 2016 г.

(далее — Давальческое сырье) в продукцию: сахар-песок, мелассу свекловичную (далее — Готовая продукция).

Цена, количество, качество и другие характеристики Давальческого сырья определяются в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью настоящего договора.

Качество Готовой продукции должно соответствовать требованиям, установленным нормативными документами Республики Беларусь (сахар-песок — ГОСТ 21-94, меласса свекловичная — ГОСТ 30561-98), и подтверждаться документами, удостоверяющими ее качество и безопасность.

2) сроки его исполнения . А именно указать начальный и конечный срок выполнения работ. Прописать это можно в самом договоре или в соответствующем графике, оформленном в качестве приложения к нему.

Если такие условия не будут согласованы, стороны не смогут потребовать выполнения обязательств, предусмотренных в договоре, и применить установленную ответственность.
Акцент на специфике договора
Чтобы избежать возможных негативных последствий, в договоре на переработку необходимо отразить его особенности. В частности:

1) прямо прописать условие о том, что сырье (с указанием наименования, вида и количества) передает заказчик. Иначе производственная организация должна будет выполнить работу полностью своим иждивением. То есть не только своими силами и средствами, но и из своего сырья .

За заметку
Право собственности на давальческое сырье не переходит от давальца к переработчику. Право собственности на готовую продукцию возникает у давальца .

Если в договоре не предусмотреть иное, риск случайной гибели (повреждения) давальческого сырья несет давалец . Однако переработчик отвечает за несохранность такого сырья . Например, давалец вправе требовать с него возмещения убытков, вызванных повреждением предоставленного для переработки сырья.

Обратите внимание!
Переработчик может не начинать работу или приостановить ее до тех пор, пока давалец не устранит обстоятельства, препятствующие исполнению договора (допустим, пока не передаст необходимое сырье). При наличии таких обстоятельств подрядчик даже вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. Иное можно предусмотреть в договоре .

Если переработчик обнаружит непригодность или некачественность давальческого сырья, он должен немедленно предупредить об этом заказчика и до получения от него указаний приостановить работу . Чтобы избежать возможных споров, такое предупреждение лучше направить заказным письмом с уведомлением о вручении;
2) согласовать коэффициент выхода готовой продукции из давальческого сырья (расходный коэффициент производства) или нормы расхода давальческого сырья.
Сделать это можно, прописав в договоре конкретный коэффициент (норму) или сославшись на акт госоргана, уполномоченного устанавливать соответствующие показатели. В противном случае между сторонами может возникнуть спор, когда давалец будет требовать возврата сырья, которое, по его мнению, должно было остаться после переработки;

Судебная практика
Заказчик подал апелляционную жалобу на решение суда первой инстанции. Данным решением суд отказал ему во взыскании с подрядчика стоимости переданного и неизрасходованного сырья.

Жалоба оставлена без удовлетворения, так как давалец документально не подтвердил, что сырье не было возвращено и что оно должно было остаться после переработки, поскольку в договоре стороны не определили процент выхода продукции при переработке сырья.

3) согласовать условие о сроках представления отчета об израсходовании материала . Такой отчет составляется после выполнения работ.

Его форма законодательством не установлена, поэтому переработчик разрабатывает ее самостоятельно.

Как правило, в отчете приводят наименование, количество полученного давальческого сырья, нормы его расхода, а также количество фактически израсходованного сырья и остатков после переработки;

4) при необходимости установить технологию выполнения работ. Обычно подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика , однако конкретный порядок можно предусмотреть и в договоре.

В любом случае, если в отношении выполняемого вида работ установлены обязательные требования (к примеру, техрегламентом), подрядчик должен соблюдать их независимо от того, что предусмотрено в договоре . Поэтому до заключения договора целесообразно изучить законодательство и в соответствии с ним согласовать условия о технологии работы .

Кроме того, в некоторых случаях целесообразно предоставить заказчику право в процессе исполнения работы давать подрядчику указания о способе ее выполнения. Например, если такие указания помогут сократить издержки или сроки выполнения работ.

В то же время подрядчик, обнаружив, что соблюдение указаний заказчика может привести к неблагоприятным для сторон последствиям, должен немедленно предупредить об этом давальца и до получения от него новых указаний приостановить работу ;

5) в определенных ситуациях (к примеру, при отсутствии нужного технологического оборудования) оставить за переработчиком право привлекать субподрядчиков . Кроме случаев, когда заказчику важно, чтобы его сырье переработал конкретный подрядчик;

6) установить порядок и сроки возврата неиспользованного сырья. Это актуально, если заказчик передает сырье с запасом. Тогда возвратить остатки — обязанность переработчика . Можно передать неиспользованное сырье одновременно с готовой продукцией или установить для этого иные сроки.

Пример формулировки
Подрядчик возвращает остаток предоставленного Заказчиком сырья не позднее 15 рабочих дней со дня сдачи-приемки результата работ.

В случае когда такие условия в договоре не согласованы, подрядчик возвращает остатки неиспользованного сырья в разумный срок . Если же в разумный срок этого не произойдет — в течение семи дней со дня получения письменного требования от заказчика о возврате остатков давальческого сырья .

Однако вместо того, чтобы возвращать неиспользованное сырье, переработчик может уменьшить цену выполненной работы соразмерно его стоимости. На это надо обязательно получить согласие заказчика . Желательно, чтобы заказчик выразил такое согласие письменно (например, в соответствующем письме). Это поможет избежать дальнейших споров.

Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре право подрядчика оставить себе остатки давальческого сырья, снизив при этом цену работ;

7) установить порядок сдачи-приемки выполненных работ . То есть прописать сроки приемки, права и обязанности сторон при оценке качества готовой продукции, ее принятии.

В договоре также целесообразно определить, какими документами будет оформляться сдача-приемка результата работ. Например, актом выполненных работ. Можно согласовать форму такого акта, а также его содержание, порядок направления и подписания.

В акте следует отразить, какие работы выполнены, каковы их стоимость, объем. Кроме того, заказчик может описать в нем недостатки готовой продукции (при наличии) .

Акт подписывают уполномоченные представители обеих сторон договора на переработку. Иначе его нельзя использовать в качестве доказательства надлежащего выполнения работ в случае возникновения спора.

Судебная практика
Суд отказал подрядчику во взыскании основного долга по договору на выполнение работ по переработке давальческого сырья, поскольку тот не представил доказательства, подтверждающие факт выполнения работ по переработке давальческого сырья. А именно акт сдачи-приемки результатов работ не был подписан давальцем.

Если заказчик принимает работу (результат), но подписать акт безосновательно отказывается, это не снимает с него обязанность оплатить выполненные работы . В таком случае переработчик вправе подписать акт в одностороннем порядке, предварительно уведомив давальца о завершении работ. Такой акт будет считаться надлежащим доказательством в подтверждение требований о взыскании их стоимости .

На заметку
В ситуации, когда давалец не оплачивает выполненную работу, переработчик вправе удерживать готовую продукцию (остаток неиспользованного давальческого сырья) до уплаты причитающейся ему суммы .

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Давальческое сырье — бухгалтерский учет ведется у заказчика услуг по его переработке — отражается на субсчете, открытом к счету 10. Из этой статьи вы узнаете, как оформляется передача давальческого сырья (далее — ДС) в переработку, и о некоторых особенностях отражения в налоговом учете.

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
строительство объектов или ремонт техники;
прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003. А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи.

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», до 2021 г. — пп. 5, 7 ПБУ 5/01).

Договор толлинга это … пример, образец, налогообложение, с иностранной компанией, давальческий договор

Предметом договора толлинга является переработка давальческого сырья и получение готовой продукции с выплатой за это денежного вознаграждения и возвращением остатка материалов. Использование данной договорной модели позволяет заказчику передать процесс переработки сырья сторонней организации и сконцентрировать свои усилия и ресурсы для процесса реализации готовой продукции.

Переработчик также остается в плюсе, получая гарантированные заказы на свои услуги и не заботясь при этом о поиске покупателей и оплате рекламных кампаний и иных расходов, связанных с продвижением товаров.

Договор толлинга имеет достаточно широкую сферу применения: он используется как в производстве, так и в торговле, где торговое предприятие часть работ (например, изготовление полуфабрикатов и фасовка) может отдать сторонней организации.

Производственной компании выгодно отдать заказ на переработку вещей специализированной организации, которая имеет для выполнения этих операций необходимое оборудование и персонал, иные ресурсы.

Конструкция договора толлинга законом прямо не предусмотрена, поэтому для его правовой квалификации необходимо определить существо содержащихся в нем обязательств.

Квалификация договора

Юридическая квалификация любого гражданско-правового договора осуществляется в зависимости не от его названия и того, как поименованы его стороны, а от существа включенных в него обязательств.

Все договоры исходя из второй части ГК РФ и специальных нормативных правовых актов РФ могут быть отнесены к определенным типам, видам и подвидам (например, купля-продажа (тип), поставка товаров (вид), поставка товаров для государственных и муниципальных нужд (подвид)).

Если договор одновременно включает сразу несколько элементов (допустим, элементы аренды и оказания услуг), то такой договор по своей правовой природе относится к смешанным договорам, и в соответствующих частях к нему подлежат применению правила о входящих в него договорах (п. 3 ст.

421 ГК РФ).

В том случае, когда рассматриваемый договор нельзя отнести ни к одному известному в законе образцу, он считается непоименованным (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Однако не следует расценивать как непоименованный тот договор, который имеет особое название, но по характеру содержащихся в нем обязательств может быть отнесен к одной из предусмотренных законом договорных моделей.

Правовая природа договора толлинга

Рассматриваемый нами договор толлинга, несмотря на уникальное название и отсутствие в действующем законодательстве РФ такой конструкции, к числу непоименованных договоров отнести нельзя. Это связано с тем, что он содержит признаки предусмотренного законом договора подряда.

Несмотря на то что и в обиходе, и даже в судебной практике можно встретить такие наименования сторон, как давалец и переработчик (Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2013 по делу N А40- 51605/11-23-418).

Так, договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).

По общему правилу работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ), однако данная норма является диспозитивной и может быть изменена по соглашению сторон. Кроме того, ст.

713 ГК РФ регулирует порядок выполнения работы за счет материалов заказчика, а в ст. 714 ГК РФ идет речь об ответственности подрядчика за сохранность переданных ему заказчиком вещей.

В рассматриваемой нами ситуации работа выполняется иждивением заказчика за счет передачи им переработчику давальческого сырья с целью последующей переработки. Таким образом, отношения из договора толлинга укладываются в предмет договора подряда, который регулируется правилами § 1 гл. 37 ГК РФ.

Специфика договора

По условиям договора толлинга заказчик передает подрядчику конкретные давальческие материалы с указанием их вида и количества, учитывая, что они относятся к вещам, определяемым родовыми признаками, и не должны в связи с этим иметь индивидуально-определенные признаки. Подрядчик обязан в конкретные сроки переработать полученное сырье и изготовить из него готовую продукцию в соответствии с техническим заданием заказчика либо в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.